Estados Unidos: Tributação transfronteiriça de opções de ações.
As opções de ações são cada vez mais um componente significativo do pacote de remuneração de executivos internacionais. Existem armadilhas fiscais e oportunidades para empregadores e empregados, particularmente quando mais de uma jurisdição tributária está envolvida. Consequentemente, é importante que os empregadores e funcionários abordem os problemas desde o início. Além das alocações de imposto de renda para pessoas físicas, há outras implicações inesperadas, como a retenção do imposto de trabalho nos EUA, mesmo que o empregador seja uma empresa canadense, e o imposto potencial sobre imóveis para não-residentes. Algumas das principais questões que devem ser consideradas são as seguintes.
QUE TIPO DE OPÇÃO É ISSO?
Um funcionário precisa saber como as opções de ações serão caracterizadas pela legislação tributária dos EUA. Apesar de todas as opções de ações serem presumivelmente planejadas como incentivos, um tipo especial de opção é caracterizado como uma opção de ações de incentivo ("ISO") se atender a determinados requisitos legais. Um indivíduo que recebe tal opção não está sujeito ao imposto sobre a renda de compensação quando a opção é concedida ou exercida. Quando o destinatário vende as ações, o beneficiário será tributado a taxas de ganho de capital de longo prazo sobre o ganho, assumindo uma venda qualificada. Em contrapartida, o recebedor de uma opção de compra de ações não estatutária ("NQSO") é tributado sobre a receita de remuneração no ano em que a opção é exercida. A remuneração tributável é um valor igual à diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações na data do exercício. Depois que um NQSO é exercido e o estoque é adquirido, o estoque é tratado para fins fiscais como um investimento pelo empregado. Se a ação se valorizar após a data do exercício, o empregado poderá vender a ação e pagar o imposto sobre o ganho de capital resultante.
ONDE ESTOU SUJEITA A IMPOSTOS?
Os residentes e cidadãos dos EUA são tributados em sua renda mundial. Os não-residentes que possuem NQSOs e se mudam para os Estados Unidos são tributáveis sobre o valor total da renda da opção, se as opções forem exercidas enquanto eles forem residentes nos EUA. Se um indivíduo que não for cidadão dos EUA for um não residente dos Estados Unidos no momento do exercício de um NQSO, o não-residente estará isento do imposto dos EUA sobre a parte da renda da opção atribuível a serviços prestados enquanto estiver fisicamente fora do país. Estados. Tal indivíduo pode, no entanto, estar sujeito ao imposto sobre rendimentos dos Estados Unidos atribuível a serviços realizados nos Estados Unidos. A alocação de renda de opções entre fontes dos Estados Unidos e estrangeiras pode ser baseada no número de dias que o indivíduo trabalhou nos Estados Unidos em comparação com o número de dias em que o indivíduo trabalhou fora dos Estados Unidos durante o período relevante. É importante para um executivo internacional manter um registro cuidadoso de onde ele está diariamente e se cada dia é um dia de trabalho ou um dia de folga. Também é importante que os empregadores cumpram os requisitos fiscais do trabalho dos EUA. Eles se aplicam a empregadores estrangeiros e norte-americanos.
Um indivíduo que está sujeito a impostos em mais de um país ou que se desloca de um país para outro pode enfrentar dupla tributação se as leis tributárias dos países não harmonizarem a tributação de opções. O evento tributável e, portanto, o momento da tributação, pode não ser o mesmo ou créditos fiscais podem não estar disponíveis. Por exemplo, se um cidadão dos EUA que reside e trabalha no país estrangeiro recebe e exerce NQSOs de empresas estrangeiras, os EUA tributam a receita da opção (sujeito à exclusão de receita de ganho estrangeiro). Se o País Estrangeiro não taxar a renda da opção até que o cidadão dos EUA venda a ação quatro anos depois, enquanto ainda for residente do País Estrangeiro, haverá um descompasso entre o momento e os valores e os tipos de renda sujeitos a impostos. Os benefícios potenciais de créditos fiscais estrangeiros podem ser perdidos.
O IMPOSTO DE PROPRIEDADE DOS EUA SERÁ APLICADO?
O valor justo de mercado das opções de ações em uma empresa dos EUA está incluído no patrimônio tributável de um falecido. Se o indivíduo for cidadão dos EUA, o valor justo de mercado da propriedade mundial do indivíduo estará sujeito ao imposto sobre a propriedade. Um indivíduo que não seja cidadão dos EUA ou residente nos EUA está sujeito ao imposto predial americano sobre apenas os ativos dos EUA. As opções para adquirir ações em uma empresa dos EUA são consideradas pelo Internal Revenue Service como sendo uma propriedade situs dos EUA sujeita a impostos. Pode haver incompatibilidades de tributação para um indivíduo e sua propriedade como resultado.
Antes de adotar um plano de opção de compra de ações, o empregador deve considerar as implicações fiscais para todos os funcionários. Os planos podem ser projetados para acomodar as necessidades de empresas internacionais e seus executivos internacionais. Indivíduos que recebem opções de ações devem considerar as possíveis implicações fiscais nos EUA e no exterior ao decidir quando exercitar as opções.
O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas.
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Parte I: Tratamento Tributário dos EUA: Opções de Ações do seu Empregador Estrangeiro.
Regras básicas para tributação de stock options.
Uma "opção não estatutária de ações" é diferente da opção de ações "estatutária". As opções de compra de ações "estatutárias" devem atender a exigências muito específicas, de acordo com a legislação tributária dos EUA, e nunca vi uma delas envolvida no contexto de um emprego estrangeiro. Uma “opção de compra não estatutária” é o que a maioria dos funcionários que trabalham no exterior receberá de seus empregadores não americanos como parte de seu pacote de remuneração.
É importante reconhecer que existem regras diferentes com relação às consequências fiscais quando um empregado recebe uma opção de compra não estatutária e quando o empregado compra as ações subjacentes à opção por meio do exercício dessa opção. Estas são apresentadas abaixo.
Concessão de Opção.
Se uma opção não estatutária não tiver o chamado “valor justo de mercado” (“FMV”) no momento da outorga, o empregado geralmente não perceberá remuneração compensatória até o momento em que exercer essa opção. Com as empresas de capital aberto, as opções concedidas geralmente não teriam um FMV prontamente determinável dentro do significado das regras fiscais relevantes. Veja Treas. Reg. Sec. 1.83-7 (a) - (b). Portanto, em termos simples, quando um contribuinte dos EUA é concedido tais opções por seu empregador, ele não é considerado como tendo recebido uma renda compensatória que ele teria que informar sobre sua declaração de imposto. Há uma importante advertência para esta regra geral. Por favor, veja a discussão sobre uma possível armadilha fiscal & lt; 8211; Seção de Código 409A & # 8212; seguindo na Parte III desta postagem do blog.
Exercício de opção (comprando o estoque)
No caso usual, o empregado perceberá a renda ordinária (remuneração compensatória) no momento em que exercer tal opção. Isso é igual ao excesso do FMV da ação adquirida no exercício sobre o preço da opção que ele pagou. A exclusão de receita de ganho estrangeiro deve ser aplicável a essa receita desde que os serviços aos quais a opção se refere fossem realizados no exterior, uma vez que o elemento de barganha inerente à ação é uma espécie de “receita de ganho estrangeiro” - ou seja, em um país estrangeiro.
Se o estoque comprado pelo funcionário for considerado “substancialmente não investido”, o empregado não será tributado no momento em que exercer a opção. Tesouro Reg. Seção 1.83-3 (b). Para que a ação seja considerada “substancialmente não investida”, dois requisitos devem ser atendidos. A ação deve ser: (i) “restrita”, de modo a estar “sujeita a um risco substancial de confisco” e (ii) intransferível. Se eles forem atendidos, o funcionário não será taxado no momento em que exercer a opção, mas, mais tarde, no momento em que qualquer uma dessas restrições desaparecer. (Observe que apenas um deve desaparecer, não ambos, para acionar o tempo de tributação).
O imposto será baseado no spread no momento posterior entre o FMV do estoque sobre o preço da opção pago pelo estoque (se houver). Supondo que o valor da ação tenha subido entretanto, o empregado pagará imposto mais alto (isto é assim porque ele terá mais renda de compensação e renda de compensação é tratada e taxada como "receita ordinária" com uma taxa máxima de 39.6%).
Por outro lado, quando o empregado realiza a renda no momento em que ele exerce a opção não estatutária (isso aconteceria porque a ação que ele adquiriu ao exercer a opção não é “substancialmente não investida”), ele adquiriria uma base no estoque equivalente ao FMV de o estoque e quando ele vender as ações, qualquer valorização futura após a data do exercício seria tributada para ele como ganho de capital. As taxas de ganho de capital são muito favoráveis quando comparadas às alíquotas de “renda ordinária” se o ganho for tributado como ganho de capital de “longo prazo”. A alíquota máxima de 15% geralmente se aplica a pessoas que possuem renda tributável que não exceda US $ 413.200 (US $ 464.850 para o registro de casados em conjunto). Os ganhos de capital a longo prazo que excedam estes limiares são tributados a uma taxa de 20%.
Código Seção 83 (b) Eleição.
O Código Seção 83 fornece uma eleição através da qual o empregado pode alterar este resultado fiscal. A eleição só é possível se a ação que ele adquirir no exercício da opção for, como dito acima, “substancialmente não investida” (ou seja, (i) restrita e (ii) intransferível). A realização da eleição exige que o empregado pague imposto de renda ordinário no ano de exercício da opção, mesmo que a ação que ele recebe ainda seja restrita e intransferível (ou seja, as exigências (i) e (ii) sejam satisfeitas. O imposto é baseado no excesso do FMV do estoque no momento de tal exercício sobre o valor pago pela propriedade. (Note, porém, que a eleição ainda está disponível mesmo se o empregado pagar o valor total e não houver elemento de barganha envolvido. Treas. Reg. Sec. 1.83-2 (a)). Outras conseqüências fiscais são que a renda está sujeita a retenção; o empregado recebe uma base de imposto na propriedade igual ao FMV no momento da transferência; quando as restrições sobre as ações desaparecem, ele não paga nenhum imposto adicional; e quando ele depois vender as ações, qualquer valorização adicional é tratada como ganho de capital.
A vantagem da eleição da Seção 83 (b) é que ela permite que o empregado (uma vez que tenha pago o imposto de renda ordinário sobre qualquer “pechincha” recebido no momento da transferência da ação para ele quando ele exercer a opção) para tratar a ação. como um investimento de capital para fins fiscais. Como resultado, ele controla o “timing” de futuras consequências fiscais até que ele venda as ações mais tarde, e além disso, ele recebe tratamento de ganho de capital sobre essa valorização quando ele vender. Esta é uma grande vantagem, uma vez que as taxas de ganho de capital são muito mais baixas do que as taxas de rendimento ordinárias.
A desvantagem da eleição é que o funcionário deve pagar impostos antecipadamente, assumindo que o valor no exercício é maior do que o preço que ele paga pelo estoque. Além disso, se a ação não subir em valor, mas sofrer uma recessão, o funcionário pode acabar pagando mais impostos do que pagaria quando uma das restrições desaparecesse.
As partes II e III deste post do blog examinarão as regras para a escolha da Seção 83 (b), as possíveis armadilhas fiscais e o importantíssimo relatório de informações necessário.
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Virginia La Torre Jeker J. D., BASEADO EM DUBAI.
Virginia La Torre Jeker, J. D.
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Blog da União Europeia e do Direito Tributário Internacional Italiano.
Administração Tributária Regras sobre Tributação de Opções de Ações Estrangeiras.
Na decisão n. 92 / E de 2 de abril de 2009 A administração tributária da Itália determinou que as ações recebidas através do exercício de opções de compra de ações concedidas por uma empresa estrangeira são tributáveis na Itália, se as opções forem exercidas depois que o contribuinte tenha se mudado para a Itália e se tornado um residente da Itália para fins fiscais, embora as opções de ações investidas principalmente em serviços realizados fora da Itália, quando o contribuinte não era residente da Itália para fins fiscais.
O contribuinte argumentou que uma parte das opções de ações que investiu em serviços prestados fora da Itália, quando o contribuinte não era residente na Itália, não tem conexões com a Itália e deve ser excluída do imposto italiano.
A administração tributária considerou que todas as ações são tributáveis na Itália desde que o contribuinte havia se tornado residente da Itália para fins fiscais, e um crédito seria concedido por quaisquer tributos estrangeiros cobrados sobre ações atribuíveis a serviços realizados em um país estrangeiro.
Sob os fatos da decisão, o contribuinte trabalhou como funcionário de uma empresa do Reino Unido de 1 de outubro de 2004 a 30 de setembro de 2007. Em 1 de outubro de 2007 mudou-se para a Itália, onde começou a trabalhar para a empresa italiana do grupo. Em 28 de fevereiro de 2005, ele recebeu opções de ações que seriam adquiridas em três anos. Em 3 de março de 2008, ele exerceu as opções e recebeu as ações.
O contribuinte argumentou que a meia representava uma compensação pelos serviços prestados entre 28 de fevereiro de 2005 e 1º de março de 2008, quando as opções foram adquiridas, incluindo serviços prestados no Reino Unido de 28 de fevereiro de 2005 a 1 de outubro de 2007, quando O contribuinte era residente do Reino Unido para efeitos fiscais.
Como resultado, de acordo com os princípios da OCDE sobre tributação de opções de ações, o valor da ação deve ser dividido em duas partes:
& # 8211; uma parte, que foi acumulada em relação aos serviços prestados no Reino Unido entre 28 de fevereiro de 2005 e 30 de setembro de 2007;
& # 8211; outra parte, acumulada com relação aos serviços realizados na Itália, entre 1º de outubro de 2007 e 3 de março de 2008.
De acordo com o contribuinte, a primeira parte deve ser tratada como rendimento para serviços realizados fora da Itália por um indivíduo não residente e deve ser excluída do imposto italiano. Em alternativa, deve aplicar-se o artigo 51.º do Código Fiscal italiano, n. º 8-bis, segundo o qual o rendimento de um contribuinte que presta serviços fora da Itália de forma continuada e como objeto exclusivo do seu emprego está limitado a um montante convencional determinado a título ministerial. decreto. O montante convencional absorveria o valor da ação, que não seria tributável separadamente.
A administração tributária discordou e considerou que a totalidade do estoque é tributável na Itália, porque o contribuinte é tributável em regime de caixa, e a ação é renda recebida quando o contribuinte residia na Itália para fins fiscais.
A disposição do código tributário artigo 51, parágrafo 8-bis aplica-se exclusivamente aos contribuintes que trabalham no exterior, mas mantêm sua residência fiscal na Itália, o que não é o caso para o contribuinte na decisão.
A administração tributária concordou que, se o Reino Unido cobrar qualquer imposto sobre as ações atribuível a serviços prestados no Reino Unido, o contribuinte receberá um crédito na Itália que compensará o imposto italiano e evitará a dupla tributação.
Meu nome é MARCO ROSSI e sou advogado internacional especializado em direito tributário internacional da UE e da Itália para pessoas físicas estrangeiras e empresas que investem ou fazem negócios na Itália e na UE. Estou baseada em Nova York e & # 8230;
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Cinco riscos legais a considerar ao oferecer ações a funcionários estrangeiros.
Competindo por talentos internacionais de TI? Não esqueça as opções de ações. Descubra o que você precisa considerar antes de estender esse benefício para funcionários estrangeiros.
Loraine Lawson | 23 de maio de 2000, 12:00 AM PST.
Os trabalhadores dos EUA não são os únicos que exigem planos de ações. Cada vez mais, as empresas internacionais de TI estão descobrindo que os funcionários estrangeiros esperam benefícios iguais. Mas há riscos para oferecer opções de ações ou planos de compra em países estrangeiros.
Legislação tributária Regulamentação cambial / cambial Leis trabalhistas Leis de proteção de dados e segurança.
Você precisa prestar atenção quando as opções são tributadas. Alguns países taxam as opções quando são outorgadas, outras tributam quando são exercidas, e outras ainda só cobram quando as ações são vendidas, segundo Corey Rosen, diretor executivo do Centro Nacional de Propriedade dos Empregados (NCEO).
Alguns países também restringem quanto dinheiro pode deixar o país, disse Antoun.
Em alguns países, oferecer planos de ações pode acabar custando dinheiro à sua empresa, disse Antoun.
As leis de proteção de dados também podem adicionar etapas adicionais à promulgação do seu plano de opção de ações. As leis de privacidade na Europa e em alguns países não europeus proíbem a exportação de dados pessoais sobre um cidadão se o país que receberá os dados não tiver o mesmo nível de proteção de dados, disse Antoun.
Então, com todas essas considerações legais, por onde começar?
Com os valores das ações de tecnologia caindo, seus funcionários ainda os consideram atraídos? Ou eles perderam o brilho? Poste abaixo ou compartilhe seus pensamentos via e-mail.
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